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納稅信用修復機制給了失信納稅人彌補過錯的機會，讓他們可以在第一時間糾正其失信行為。

近日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用修復有關(guān)事項的公告》（下稱《公告》），對納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，允許其通過作出信用承諾、糾正失信行為等方式開展納稅信用修復，以此引導納稅人主動糾正失信行為，消除不良影響，修復自身納稅信用，發(fā)揮信用管理的正向激勵作用。

納稅信用修復，有助于失信納稅人彌補過錯

稅收征管是一個復雜的事情，有大量的稅收檢查、發(fā)票申領(lǐng)等日常事務需要處理，為了便捷企業(yè)和稅收征管部門的工作，2003年國家稅務總局發(fā)布《納稅信用等級評定管理試行辦法》，依據(jù)企業(yè)的納稅行為記錄建立指標體系，對企業(yè)納稅人進行分層管理。信用等級高的納稅人可以享受納稅便捷，信用等級低的則要經(jīng)受更高頻次的稅務檢查和限制。

2014年，國稅總局發(fā)布更新版本的辦法《納稅信用管理辦法（試行）》，并先后出臺《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》和《關(guān)于納稅信用評價有關(guān)事項的公告》，細化管理辦法，使之更有操作性。

新近的《公告》既是前述管理辦法的后續(xù)補充，又開啟了全新的信用管理思路。此前的信用管理模式中，信用是依據(jù)過往納稅行為記錄評定的。這意味著企業(yè)納稅人做出不當行為影響其信用等級之后，在未來的一段時間內(nèi)，只能承受低信用等級的限制——即使其當場意識到自己的錯誤，想痛改前非，也只能等來年信用重新評價。

《公告》則給出了企業(yè)納稅人信用修復機制，對于情節(jié)輕微或未造成嚴重社會影響的納稅信用失信行為，給出相應的修復條件（如限時糾正納稅違規(guī)違法行為等），并賦予相應的信用分值，且該分值要低于原違規(guī)違法行為扣除的信用值。這既鼓勵納稅人及時糾正自己的行為，也保障原本就守法合規(guī)納稅人的正當權(quán)益。

納稅信用修復機制給了失信納稅人一個彌補過錯的機會，讓他們意識到亡羊補牢，為時未晚，從而可以在第一時間糾正自己的失信行為。對于納稅人和稅收征管機關(guān)來說，都是好事。這樣的互動，還可以消除納稅人和稅收征管機關(guān)的緊張，增進雙方的信任度。

對評價結(jié)果有異議，不妨引入第三方仲裁

宏觀上講，從納稅信用管理中的納稅人和稅收征管機關(guān)間的互動中，我們可以看到，納稅人與稅收征管機關(guān)之間的關(guān)系是單向的。即納稅人是被動的接受者，稅收征管機關(guān)評價企業(yè)納稅人，企業(yè)納稅人享受便利或者接受懲罰。

現(xiàn)行的《納稅信用管理辦法（試行）》規(guī)定，“納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可以書面向作出評價的稅務機關(guān)申請復評。作出評價的稅務機關(guān)應按本辦法第三章規(guī)定進行復核”。這意味著稅收征管機關(guān)的評價就是最終結(jié)果。

這一稅收管理思路與現(xiàn)行《稅收征收管理法》有共通之處。納稅人與稅收征管機關(guān)之間存在大量的互動，包括征稅范圍、稅率適用、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等多項要素。由于商業(yè)活動五花八門、涉稅事項也很難在法律里面窮舉，盡管在稅法之外，財稅部門會因時因事出臺大量的細則去明確稅收征管，但仍有大量的稅收征管存在爭議。

企業(yè)納稅是義務，但恰當?shù)靥幚砑{稅和稅收征管的爭議，是保障納稅人的必要前提。現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，納稅有爭議時，納稅人需要“先繳稅后復議”“先復議再訴訟”“先繳稅后復議”，某種程度上抬高了納稅人復議的門檻，削弱了納稅人的稅收法律救濟權(quán)。

回過頭來看，這次新出臺的納稅信用修復，是一個很好的補充細則。不過，對于一些有爭議的納稅行為，相關(guān)規(guī)定還可以細化。比如，納稅信用管理也應當優(yōu)化對信用評價結(jié)果異議的處理機制，在納稅人不服復核結(jié)果后，引入司法等第三方機構(gòu)進行仲裁，這樣才能更好地緩解納稅人和稅收征管機關(guān)間的關(guān)系，切實保障納稅人的合法權(quán)利。