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      近日,，河南省周口市川匯區(qū)民辦教育圈的一場(chǎng)鬧劇終于被叫停了,。這是什么個(gè)情況呢？原來啊,，三個(gè)多月前,，該區(qū)內(nèi)的民辦學(xué)校突然接到通知要補(bǔ)稅，其中涉及區(qū)內(nèi)40余所民辦幼兒園,，有的幼兒園補(bǔ)稅金額超過10萬,，而征稅的依據(jù)卻并不明確,。經(jīng)媒體報(bào)道后,，河南省稅務(wù)局對(duì)川匯區(qū)稅務(wù)局和該局黨委書記、局長(zhǎng)提出通報(bào)批評(píng),，突擊征稅行動(dòng)亦已在國(guó)慶節(jié)后被叫停,。

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       這場(chǎng)鬧劇雖然最終以“被叫?！苯Y(jié)束，（河南省民辦教育研究會(huì)致周口市人民政府信函）但民辦學(xué)校分類管理改革的進(jìn)程卻并未停止,，據(jù)小編了解,，很多民辦學(xué)校的舉辦者當(dāng)初都是借著債才把學(xué)校給辦起來的，經(jīng)過多年的艱苦打拼,，才讓學(xué)校發(fā)展到了如今這番模樣,，不論是教學(xué)質(zhì)量、師生人數(shù),、教學(xué)環(huán)境等軟硬件條件都比之前要好很多,，這當(dāng)中的酸甜苦辣，只有咱自己知道,。這些年,，咱不斷地投入，好不容易有了點(diǎn)樣子，還沒有得到啥回報(bào),，政策形勢(shì)就發(fā)生了這么大的變化,，以至于出現(xiàn)了如上新聞。當(dāng)前,，《民促法實(shí)施條例》仍未出臺(tái),，民辦學(xué)校的稅費(fèi)問題始終懸而未決，不論是選營(yíng)還是選非,，都是難題,。如果轉(zhuǎn)為營(yíng)利性學(xué)校，既要繳納土地補(bǔ)償費(fèi),，又要補(bǔ)繳許多稅,，以后還要繳納較高的企業(yè)所得稅；如果選擇轉(zhuǎn)為非營(yíng)利學(xué)校,，是否需要繳稅,，會(huì)涉及到哪些稅種，享有什么樣的稅收優(yōu)惠政策,？……這些都是問題,。

       您別著急，今天,，咱就貼一篇民辦教育法律專家、浙江省發(fā)展民辦教育研究院院長(zhǎng),、浙江省民辦教育協(xié)會(huì)科研和法律事務(wù)部部長(zhǎng),、中國(guó)民辦教育西湖論壇秘書長(zhǎng)——田光成先生，在他的專欄《光成法演》中曾寫過的——關(guān)于新法新政背景下,，營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收問題的舊文,，幫助大家來理解。（關(guān)于《非營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收問題及稅收新政的影響解讀》點(diǎn)擊即可查看）以下是文章正文：

新政背景下營(yíng)利性民辦學(xué)校的稅收問題

       分類改革之后,，營(yíng)利性民辦學(xué)校又會(huì)面臨著什么樣的稅收問題,。尤其是現(xiàn)有的民辦學(xué)校如果選擇登記表為營(yíng)利性學(xué)校，又要繳納哪些稅種,？在稅收問題上,，地方政府能否直接進(jìn)行減免呢？等等,，這些問題肯定是任何一個(gè)選擇營(yíng)利性學(xué)校的舉辦者急于搞清楚,，如今再由田老師幫我們細(xì)說端詳。

首先,，我們先梳理一下,，營(yíng)利性民辦學(xué)校所涉及到的稅種有哪些？

       在這一點(diǎn)上，營(yíng)利性民辦學(xué)校同非營(yíng)利性學(xué)校相比,，所涉及到的稅種并沒有大的區(qū)別,。在沒有特別說明或新的政策出臺(tái)的情況下，田老師認(rèn)為財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局2004年頒發(fā)的《關(guān)于教育稅收政策的通知》依然適合于營(yíng)利性民辦學(xué)校,。據(jù)此可知，作為特定的教育機(jī)構(gòu),，其涉及的稅種有十種：增值稅,、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅、耕地占用稅,、契稅,、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,、關(guān)稅,。其中影響最大的是：增值稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅,。

       此外,，作為一般納稅人，營(yíng)利性民辦學(xué)校依然會(huì)涉及到車船稅,、利息稅等其他稅種,。還有個(gè)人所得稅，學(xué)校雖然不是納稅主體,，但是因?yàn)槌袚?dān)著教職工個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù),，所以也就具有相應(yīng)的法律責(zé)任。

其次,，目前關(guān)于營(yíng)利性民辦學(xué)校的稅收政策有哪些規(guī)定,？

       依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件《關(guān)于教育稅收政策的通知》,、《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,，的附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，營(yíng)利性民辦學(xué)校所享有的稅收優(yōu)惠政策可以歸納如下：

• 第一,， 托兒所,、幼兒園和學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)所提供的教育服務(wù)，在備案或者審批范圍內(nèi)的收費(fèi)免征增值稅,；
• 第二,， 民辦學(xué)校,、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,；
• 第三， 經(jīng)批準(zhǔn)征用的民辦學(xué)校,、幼兒園征用的耕地,，免征耕地占用稅；
• 第四,， 民辦學(xué)校及教育機(jī)構(gòu),，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的,，免征契稅,。
• 第五， 對(duì)于捐贈(zèng)而言,，免征印花稅,。

       在國(guó)務(wù)院《關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》中，并沒有針對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收的具體規(guī)定,，對(duì)民辦學(xué)校整體而言的稅收優(yōu)惠政策三點(diǎn)：

• （一）民辦學(xué)校按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,。
• （二）對(duì)企業(yè)辦的各類學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn),、土地,，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,。
• （三）對(duì)企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出,，按照稅法有關(guān)規(guī)定，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對(duì)個(gè)人支持教育事業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出,，按照稅收法律法規(guī)及政策的相關(guān)規(guī)定在個(gè)人所得稅前予以扣除,。

       并特別提出了非營(yíng)利性民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策：非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后,，免征非營(yíng)利性收入的企業(yè)所得稅,。

田老師分析，從國(guó)務(wù)院文件關(guān)于稅收的規(guī)定上可以看出,，對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校影響最大的稅種則是企業(yè)所得稅,，而目前我國(guó)企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率是25%，如果沒有優(yōu)惠政策,，這將是營(yíng)利性民辦學(xué)校的一個(gè)重大負(fù)擔(dān),。

再次,，我們來看一看，地方實(shí)施政策中關(guān)于營(yíng)利性民辦學(xué)校的稅收規(guī)定有哪些,？

       在已出臺(tái)的十四個(gè)省級(jí)地方配套文件中,，除部分省市文件是照抄國(guó)務(wù)院規(guī)定，有特別規(guī)定的地方政策中,，以稅種為準(zhǔn),，歸納為以下幾種情況：

關(guān)于增值稅的規(guī)定

• 遼寧省的政策是：民辦學(xué)校提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),，符合相關(guān)規(guī)定的，免征增值稅,。
• 天津市的政策是：符合稅收政策規(guī)定條件的民辦幼兒園提供的保育教育服務(wù)和從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅,。
• 河南省的政策是：民辦學(xué)校提供教育服務(wù)，收取的學(xué)費(fèi),、住宿費(fèi)等費(fèi)用,，符合稅法規(guī)定的免征增值稅。

關(guān)于企業(yè)所得稅的規(guī)定

• 僅有河南省的政策中有一點(diǎn)補(bǔ)充規(guī)定：學(xué)?？蒲许?xiàng)目獲得的財(cái)政撥款符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件的,，不征收企業(yè)所得稅。

關(guān)于資產(chǎn)過戶的稅費(fèi)規(guī)定

• 安徽和陜西兩省政策規(guī)定：出資人以不動(dòng)產(chǎn)用于辦學(xué),，原有不動(dòng)產(chǎn)過戶到民辦學(xué)校名下且不屬于買賣或交換行為的,，免除辦理過戶手續(xù)中的行政事業(yè)性收費(fèi)。
• 上海市和遼寧省兩地政策是：舉辦者以不動(dòng)產(chǎn)作為出資,，將不動(dòng)產(chǎn)登記到民辦學(xué)校名下的,，只繳納證照工本費(fèi)和登記費(fèi)。

其他相關(guān)規(guī)定

• 河北省和江蘇省均提出了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,。
• 河北省規(guī)定：符合一般納稅人條件的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供非學(xué)歷教育服務(wù)繳納增值稅,，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收。
• 江蘇省的規(guī)定是：民辦學(xué)校中的一般納稅人,，提供非學(xué)歷教育服務(wù),，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

還有一個(gè)問題,，現(xiàn)有學(xué)校在轉(zhuǎn)設(shè)成營(yíng)利性民辦學(xué)校是否會(huì)產(chǎn)生哪些相關(guān)稅費(fèi),？

       在教育部五部委聯(lián)合發(fā)布的《民辦學(xué)校分類登記實(shí)施細(xì)則》中，規(guī)定：現(xiàn)有民辦學(xué)校選擇登記為營(yíng)利性民辦學(xué)校的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算,，經(jīng)省級(jí)以下人民政府有關(guān)部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)依法明確土地、校舍,、辦學(xué)積累等財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬并繳納相關(guān)稅費(fèi),，辦理新的辦學(xué)許可證,，重新登記，繼續(xù)辦學(xué),。這里的費(fèi)主要是指土地補(bǔ)償金,，主要是教育劃撥用地與出讓用地價(jià)格之間的差額。稅有哪些呢,，從國(guó)家層面到地方政策均沒有明確,。田老師認(rèn)為，在上面沒有其他另行規(guī)定的情況下,，如果原學(xué)校舉辦者為個(gè)人,，則需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，如果原學(xué)校舉辦者為法人機(jī)構(gòu),，則需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,。

最后，在處理營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收問題上,，田老師還有以下幾點(diǎn)建議：

       第一,，吃透稅收政策，及時(shí)做好稅務(wù)登記和減免申請(qǐng)工作,。

及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù),。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》規(guī)定：“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記,，并在終止時(shí)依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)”,。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表,，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料,。前款規(guī)定以外的納稅人,，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！?/span>

營(yíng)利性民辦學(xué)校還應(yīng)充分了解和研究國(guó)家及地方的相關(guān)稅收政策,，并根據(jù)自己法人類型和運(yùn)營(yíng)情況，積極主動(dòng)地申請(qǐng)稅收減免待遇,。

       第二,，規(guī)范財(cái)務(wù)管理,，依法規(guī)避稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

民辦學(xué)校應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，依據(jù)營(yíng)利性學(xué)校法人類型,，依法建立財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度。并根據(jù)稅收征管的要求辦理有關(guān)納稅事務(wù),。在辦學(xué)之初,，注意主動(dòng)辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅人的各項(xiàng)義務(wù),，享受納稅人所應(yīng)有的各項(xiàng)稅收權(quán)益,。在辦學(xué)過程中，無論是否有納稅義務(wù),，應(yīng)及時(shí)辦理納稅申報(bào),，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估，及時(shí)糾正自己在稅收處理上的錯(cuò)誤,，規(guī)避稅務(wù)稽查的行政處罰風(fēng)險(xiǎn),。嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算。在辦學(xué)過程中,，應(yīng)當(dāng)規(guī)范使用票據(jù),，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，注意嚴(yán)格區(qū)分不同收入來源,，防止產(chǎn)生不必要的稅收支出,，規(guī)避因?yàn)樨?cái)務(wù)管理所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

       第三,，依法履行好教職工個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)

依據(jù)法律,，民辦學(xué)校雖然不是個(gè)人所得稅的納稅主體，但民辦學(xué)校作為學(xué)校教職工工資,、薪金和兼職人員勞務(wù)報(bào)酬的支付者,，是法定的個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，所以民辦學(xué)校在發(fā)生支付行為時(shí),，有義務(wù)按照稅法規(guī)定計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅,。否則，學(xué)校應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,。

       第四,，作好稅務(wù)籌劃工作，依法減輕學(xué)校稅收負(fù)擔(dān),。

稅務(wù)籌劃,，是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律,、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律,、法規(guī)）的前提下,，通過對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或延遲納稅的目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng),。通俗而言,，利用現(xiàn)行稅收政策，科學(xué)謀劃,，幫助學(xué)校減少稅收,。

       營(yíng)利性民辦學(xué)校可以通過專業(yè)的機(jī)構(gòu)或人員,，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,，對(duì)學(xué)校的稅收工作進(jìn)行整體謀劃，從而實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目標(biāo),，依法減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān),。

       第五，正確處理稅收糾紛,，有效維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益,。

民辦學(xué)校分類管理改革是民辦教育發(fā)展的重大突破，民辦教育新法新政雖然已頒布實(shí)施,，然而相應(yīng)的配套措施有待建立和完善,。在稅收政策上，營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收政策尚不明朗,，民辦教育類的法律法規(guī)與財(cái)政部,、稅務(wù)總局的稅收政策之間的沖突仍未消除，地方稅收征管部門對(duì)民辦學(xué)校稅收政策的理解仍存在著歧義,，等等,，這些都容易引發(fā)稅收糾紛。

       當(dāng)出現(xiàn)稅收糾紛時(shí),，民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法的要求,，先執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定，然后向上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議,，或者依法提起稅務(wù)行政訴訟,，使稅收糾紛最終會(huì)得到妥善處理。民辦學(xué)校還可以通過政府職能部門和行業(yè)協(xié)會(huì)與稅收部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào),，積極促進(jìn)整個(gè)區(qū)域民辦學(xué)校稅收政策環(huán)境的改善,，最終維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益。

       總結(jié)一下本講內(nèi)容：分類改革之后,，營(yíng)利性民辦學(xué)校會(huì)涉及到十類稅種,。如沒有特別說明，現(xiàn)行的稅收政策會(huì)根據(jù)營(yíng)利性民辦學(xué)校辦學(xué)類型不同，有著不同的優(yōu)惠政策,。其中，企業(yè)所得稅將是對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校影響最大的稅種,，從國(guó)家到地方,，關(guān)于營(yíng)利性民辦學(xué)校的稅收政策均無明確規(guī)定。對(duì)于如何處理營(yíng)利性民辦學(xué)校稅收問題,，田老師提出做好稅務(wù)登記,、規(guī)劃財(cái)務(wù)管理、進(jìn)行稅務(wù)籌劃和妥善處理稅收糾紛的建議,。