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      近日，河南省周口市川匯區(qū)民辦教育圈的一場(chǎng)鬧劇終于被叫停了,。這是什么個(gè)情況呢,？原來啊，三個(gè)多月前,，該區(qū)內(nèi)的民辦學(xué)校突然接到通知要補(bǔ)稅,，其中涉及區(qū)內(nèi)40余所民辦幼兒園，有的幼兒園補(bǔ)稅金額超過10萬,，而征稅的依據(jù)卻并不明確,。經(jīng)媒體報(bào)道后,，河南省稅務(wù)局對(duì)川匯區(qū)稅務(wù)局和該局黨委書記、局長提出通報(bào)批評(píng),，突擊征稅行動(dòng)亦已在國慶節(jié)后被叫停,。

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       這場(chǎng)鬧劇雖然最終以“被叫停”結(jié)束,，（河南省民辦教育研究會(huì)致周口市人民政府信函）但民辦學(xué)校分類管理改革的進(jìn)程卻并未停止,，據(jù)小編了解,，很多民辦學(xué)校的舉辦者當(dāng)初都是借著債才把學(xué)校給辦起來的,，經(jīng)過多年的艱苦打拼，才讓學(xué)校發(fā)展到了如今這番模樣,，不論是教學(xué)質(zhì)量,、師生人數(shù)、教學(xué)環(huán)境等軟硬件條件都比之前要好很多,，這當(dāng)中的酸甜苦辣,，只有咱自己知道。這些年,，咱不斷地投入,，好不容易有了點(diǎn)樣子，還沒有得到啥回報(bào),，政策形勢(shì)就發(fā)生了這么大的變化,，以至于出現(xiàn)了如上新聞。當(dāng)前,，《民促法實(shí)施條例》仍未出臺(tái),，民辦學(xué)校的稅費(fèi)問題始終懸而未決，不論是選營還是選非,，都是難題,。如果轉(zhuǎn)為營利性學(xué)校，既要繳納土地補(bǔ)償費(fèi),，又要補(bǔ)繳許多稅,，以后還要繳納較高的企業(yè)所得稅；如果選擇轉(zhuǎn)為非營利學(xué)校,，是否需要繳稅,，會(huì)涉及到哪些稅種,，享有什么樣的稅收優(yōu)惠政策？……這些都是問題,。

       您別著急,，今天，咱就貼一篇民辦教育法律專家,、浙江省發(fā)展民辦教育研究院院長,、浙江省民辦教育協(xié)會(huì)科研和法律事務(wù)部部長、中國民辦教育西湖論壇秘書長——田光成先生,，在他的專欄《光成法演》中曾寫過的——關(guān)于新法新政背景下,，營利性民辦學(xué)校稅收問題的舊文，幫助大家來理解,。（關(guān)于《非營利性民辦學(xué)校稅收問題及稅收新政的影響解讀》點(diǎn)擊即可查看）以下是文章正文：

新政背景下營利性民辦學(xué)校的稅收問題

       分類改革之后,，營利性民辦學(xué)校又會(huì)面臨著什么樣的稅收問題。尤其是現(xiàn)有的民辦學(xué)校如果選擇登記表為營利性學(xué)校,，又要繳納哪些稅種,？在稅收問題上，地方政府能否直接進(jìn)行減免呢,？等等,，這些問題肯定是任何一個(gè)選擇營利性學(xué)校的舉辦者急于搞清楚，如今再由田老師幫我們細(xì)說端詳,。

首先,，我們先梳理一下，營利性民辦學(xué)校所涉及到的稅種有哪些,？

       在這一點(diǎn)上,，營利性民辦學(xué)校同非營利性學(xué)校相比，所涉及到的稅種并沒有大的區(qū)別,。在沒有特別說明或新的政策出臺(tái)的情況下,，田老師認(rèn)為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2004年頒發(fā)的《關(guān)于教育稅收政策的通知》依然適合于營利性民辦學(xué)校,。據(jù)此可知,，作為特定的教育機(jī)構(gòu)，其涉及的稅種有十種：增值稅,、企業(yè)所得稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅,、耕地占用稅、契稅,、農(nóng)業(yè)稅,、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,、關(guān)稅。其中影響最大的是：增值稅,、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅,。

       此外，作為一般納稅人,，營利性民辦學(xué)校依然會(huì)涉及到車船稅,、利息稅等其他稅種。還有個(gè)人所得稅,，學(xué)校雖然不是納稅主體,，但是因?yàn)槌袚?dān)著教職工個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，所以也就具有相應(yīng)的法律責(zé)任,。

其次,，目前關(guān)于營利性民辦學(xué)校的稅收政策有哪些規(guī)定？

       依據(jù)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局的文件《關(guān)于教育稅收政策的通知》,、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,，營利性民辦學(xué)校所享有的稅收優(yōu)惠政策可以歸納如下：

• 第一,， 托兒所、幼兒園和學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)所提供的教育服務(wù),，在備案或者審批范圍內(nèi)的收費(fèi)免征增值稅；
• 第二,， 民辦學(xué)校,、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,；
• 第三， 經(jīng)批準(zhǔn)征用的民辦學(xué)校,、幼兒園征用的耕地,，免征耕地占用稅；
• 第四,， 民辦學(xué)校及教育機(jī)構(gòu),，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的,，免征契稅,。
• 第五， 對(duì)于捐贈(zèng)而言,，免征印花稅,。

       在國務(wù)院《關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》中,，并沒有針對(duì)營利性民辦學(xué)校稅收的具體規(guī)定，對(duì)民辦學(xué)校整體而言的稅收優(yōu)惠政策三點(diǎn)：

• （一）民辦學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,。
• （二）對(duì)企業(yè)辦的各類學(xué)校,、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地,，免征房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。
• （三）對(duì)企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出,，按照稅法有關(guān)規(guī)定,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；對(duì)個(gè)人支持教育事業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出,，按照稅收法律法規(guī)及政策的相關(guān)規(guī)定在個(gè)人所得稅前予以扣除。

       并特別提出了非營利性民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策：非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇,，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后,，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。

田老師分析,，從國務(wù)院文件關(guān)于稅收的規(guī)定上可以看出,，對(duì)營利性民辦學(xué)校影響最大的稅種則是企業(yè)所得稅，而目前我國企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率是25%,，如果沒有優(yōu)惠政策,，這將是營利性民辦學(xué)校的一個(gè)重大負(fù)擔(dān)。

再次,，我們來看一看,，地方實(shí)施政策中關(guān)于營利性民辦學(xué)校的稅收規(guī)定有哪些？

       在已出臺(tái)的十四個(gè)省級(jí)地方配套文件中,，除部分省市文件是照抄國務(wù)院規(guī)定,，有特別規(guī)定的地方政策中，以稅種為準(zhǔn),，歸納為以下幾種情況：

關(guān)于增值稅的規(guī)定

• 遼寧省的政策是：民辦學(xué)校提供技術(shù)開發(fā),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),，符合相關(guān)規(guī)定的,，免征增值稅。
• 天津市的政策是：符合稅收政策規(guī)定條件的民辦幼兒園提供的保育教育服務(wù)和從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅,。
• 河南省的政策是：民辦學(xué)校提供教育服務(wù),，收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用,，符合稅法規(guī)定的免征增值稅,。

關(guān)于企業(yè)所得稅的規(guī)定

• 僅有河南省的政策中有一點(diǎn)補(bǔ)充規(guī)定：學(xué)?？蒲许?xiàng)目獲得的財(cái)政撥款符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件的，不征收企業(yè)所得稅,。

關(guān)于資產(chǎn)過戶的稅費(fèi)規(guī)定

• 安徽和陜西兩省政策規(guī)定：出資人以不動(dòng)產(chǎn)用于辦學(xué),，原有不動(dòng)產(chǎn)過戶到民辦學(xué)校名下且不屬于買賣或交換行為的，免除辦理過戶手續(xù)中的行政事業(yè)性收費(fèi),。
• 上海市和遼寧省兩地政策是：舉辦者以不動(dòng)產(chǎn)作為出資,，將不動(dòng)產(chǎn)登記到民辦學(xué)校名下的，只繳納證照工本費(fèi)和登記費(fèi),。

其他相關(guān)規(guī)定

• 河北省和江蘇省均提出了簡易計(jì)稅方法,。
• 河北省規(guī)定：符合一般納稅人條件的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供非學(xué)歷教育服務(wù)繳納增值稅，可以選擇使用簡易計(jì)稅方法征收,。
• 江蘇省的規(guī)定是：民辦學(xué)校中的一般納稅人,，提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。

還有一個(gè)問題,，現(xiàn)有學(xué)校在轉(zhuǎn)設(shè)成營利性民辦學(xué)校是否會(huì)產(chǎn)生哪些相關(guān)稅費(fèi)？

       在教育部五部委聯(lián)合發(fā)布的《民辦學(xué)校分類登記實(shí)施細(xì)則》中,，規(guī)定：現(xiàn)有民辦學(xué)校選擇登記為營利性民辦學(xué)校的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算，經(jīng)省級(jí)以下人民政府有關(guān)部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)依法明確土地,、校舍,、辦學(xué)積累等財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬并繳納相關(guān)稅費(fèi)，辦理新的辦學(xué)許可證,，重新登記,，繼續(xù)辦學(xué)。這里的費(fèi)主要是指土地補(bǔ)償金,，主要是教育劃撥用地與出讓用地價(jià)格之間的差額。稅有哪些呢,，從國家層面到地方政策均沒有明確,。田老師認(rèn)為，在上面沒有其他另行規(guī)定的情況下,，如果原學(xué)校舉辦者為個(gè)人,，則需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，如果原學(xué)校舉辦者為法人機(jī)構(gòu),，則需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,。

最后，在處理營利性民辦學(xué)校稅收問題上,，田老師還有以下幾點(diǎn)建議：

       第一,，吃透稅收政策,，及時(shí)做好稅務(wù)登記和減免申請(qǐng)工作。

及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù),?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》規(guī)定：“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時(shí)依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)”,?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),，向生產(chǎn),、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表,，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件,、資料。前款規(guī)定以外的納稅人,，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外,，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,?！?/span>

營利性民辦學(xué)校還應(yīng)充分了解和研究國家及地方的相關(guān)稅收政策，并根據(jù)自己法人類型和運(yùn)營情況,，積極主動(dòng)地申請(qǐng)稅收減免待遇,。

       第二，規(guī)范財(cái)務(wù)管理,，依法規(guī)避稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

民辦學(xué)校應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)管理,，依據(jù)營利性學(xué)校法人類型，依法建立財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度,。并根據(jù)稅收征管的要求辦理有關(guān)納稅事務(wù)。在辦學(xué)之初,，注意主動(dòng)辦理稅務(wù)登記,，依法履行納稅人的各項(xiàng)義務(wù)，享受納稅人所應(yīng)有的各項(xiàng)稅收權(quán)益,。在辦學(xué)過程中,，無論是否有納稅義務(wù)，應(yīng)及時(shí)辦理納稅申報(bào),，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估,，及時(shí)糾正自己在稅收處理上的錯(cuò)誤，規(guī)避稅務(wù)稽查的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算,。在辦學(xué)過程中,，應(yīng)當(dāng)規(guī)范使用票據(jù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，注意嚴(yán)格區(qū)分不同收入來源,，防止產(chǎn)生不必要的稅收支出，規(guī)避因?yàn)樨?cái)務(wù)管理所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn),。

       第三,，依法履行好教職工個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)

依據(jù)法律，民辦學(xué)校雖然不是個(gè)人所得稅的納稅主體,，但民辦學(xué)校作為學(xué)校教職工工資,、薪金和兼職人員勞務(wù)報(bào)酬的支付者，是法定的個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,，所以民辦學(xué)校在發(fā)生支付行為時(shí),，有義務(wù)按照稅法規(guī)定計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅。否則,，學(xué)校應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,。

       第四，作好稅務(wù)籌劃工作,，依法減輕學(xué)校稅收負(fù)擔(dān),。

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前,，在不違反法律,、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下,，通過對(duì)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,，以達(dá)到少繳稅或延遲納稅的目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。通俗而言,，利用現(xiàn)行稅收政策,，科學(xué)謀劃，幫助學(xué)校減少稅收,。

       營利性民辦學(xué)?？梢酝ㄟ^專業(yè)的機(jī)構(gòu)或人員，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,，對(duì)學(xué)校的稅收工作進(jìn)行整體謀劃，從而實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目標(biāo),，依法減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān),。

       第五，正確處理稅收糾紛，有效維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益,。

民辦學(xué)校分類管理改革是民辦教育發(fā)展的重大突破,，民辦教育新法新政雖然已頒布實(shí)施，然而相應(yīng)的配套措施有待建立和完善,。在稅收政策上,，營利性民辦學(xué)校稅收政策尚不明朗，民辦教育類的法律法規(guī)與財(cái)政部,、稅務(wù)總局的稅收政策之間的沖突仍未消除,，地方稅收征管部門對(duì)民辦學(xué)校稅收政策的理解仍存在著歧義，等等,，這些都容易引發(fā)稅收糾紛,。

       當(dāng)出現(xiàn)稅收糾紛時(shí)，民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法的要求,，先執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定,，然后向上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，或者依法提起稅務(wù)行政訴訟,，使稅收糾紛最終會(huì)得到妥善處理,。民辦學(xué)校還可以通過政府職能部門和行業(yè)協(xié)會(huì)與稅收部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，積極促進(jìn)整個(gè)區(qū)域民辦學(xué)校稅收政策環(huán)境的改善,，最終維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益,。

       總結(jié)一下本講內(nèi)容：分類改革之后，營利性民辦學(xué)校會(huì)涉及到十類稅種,。如沒有特別說明,，現(xiàn)行的稅收政策會(huì)根據(jù)營利性民辦學(xué)校辦學(xué)類型不同，有著不同的優(yōu)惠政策,。其中,，企業(yè)所得稅將是對(duì)營利性民辦學(xué)校影響最大的稅種，從國家到地方,，關(guān)于營利性民辦學(xué)校的稅收政策均無明確規(guī)定,。對(duì)于如何處理營利性民辦學(xué)校稅收問題，田老師提出做好稅務(wù)登記,、規(guī)劃財(cái)務(wù)管理,、進(jìn)行稅務(wù)籌劃和妥善處理稅收糾紛的建議。